現(xiàn)代審計是以被審計單位內部控制為基礎的抽樣審計，由于審計技術和被審計單位內部控制的固有限制，即使注冊會計師完全按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，并保持應有的職業(yè)謹慎，也不可能發(fā)現(xiàn)會計報表中所有的錯報漏報，更何況有些審計人員在審計中存在著違約、過失和欺詐等行為。這樣的職業(yè)性質決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，因此會計師事務所應開展風險管理，努力尋求回避風險的方法，探索有效的途徑來降低風險成本。
風險管理是指社會各種組織單位通過對風險的識別、估算和分析，選取最佳的風險管理技術，以最小成本達到最大安全保障的管理活動。風險管理的方法主要有控制法和財務法兩種�？刂品ㄖ饕ū苊怙L險、防損和減損；財務法主要包括風險自留和保險兩種，具體到會計師事務所是指提取風險基金、組建專業(yè)自保公司、購買職業(yè)責任保險等。由于審計風險是客觀存在的，除了控制，更為重要的是使用風險財務措施。所以本文主要討論風險自留和保險。
一、會計師事務所風險管理方案選擇——對自留和保險的分析
保險和風險自留各有利弊，究竟選擇哪種方法或如何優(yōu)化組合這兩種方法作為事務所風險管理的方案，要考慮很多方面的因素。不僅要考慮責任風險損失的期望頻度和強度，還要考慮事務所合伙人的風險態(tài)度。合伙人越是規(guī)避風險的，可接受的方差就越小。另外，金錢方面的考慮并非決策的唯一原則，其他重要因素還包括事務所社會責任方面的目標、信譽以及公眾形象等。
下圖描述了一種簡單的決策過程，這種圖可以被稱為風險管理決策圖，橫軸代表風險損失的相對頻度，豎軸代表風險損失的相對強度。
┌─┬───────────┐
│損│損失相對頻度 │
│失├─┬─────────┤
│相│ │高低 │
│對├─┼────┬────┤
│強│高│避險 │減損 │
│度│低│保險 │保險 │
│ │ ├────┼────┤
│ │ │防損 │ │
│ │ │ │自留 │
│ │ │自留 │ │
└─┴─┴────┴────┘
如上圖所示，對于發(fā)生頻率高，損失強度小的風險，企業(yè)往往采用風險自留的手段更為有利。這是因為損失在一段較長時間內發(fā)生的損失總額會比較穩(wěn)定，采用風險自留作為管理風險的手段，焦慮成本和管理費用比較低，投保會令企業(yè)覺得得不償失。而對于發(fā)生頻率小，造成損失金額大的風險，企業(yè)則會采取投保方式�？紤]到損失強度和頻度的權衡關系，最佳決策的基本指導原則是：將可以合理預測的損失自留，將那些可能很嚴重的損失進行投保。
注冊會計師責任風險的主要特點有經(jīng)濟責任重大，抗辯成本非常高，訴訟案存在著不確定的裁決結果。由此可見，會計師的風險損失主要落在上圖上面兩個方塊里，所以應采取投保作為事務所風險管理的主要措施。但是自留風險也可以為事務所帶來一些節(jié)省，例如風險自留可以使會計師事務所持續(xù)使用資金，否則這部分資金將以保費的形式支付出去，直到索賠時才能收回。另外，保險合同一般不提供完全的賠償，相反，保單幾乎總是要求保單持有人承擔一定的風險。由于保單中賠償限額和免賠額的規(guī)定，會計師事務所即使購買了保險，仍會有一些自留風險存在。以上分析可以得出會計師事務所風險管理的最佳方案是：以職業(yè)責任保險為主，風險自留為輔。
二、注冊會計師職業(yè)責任保險
注冊會計師職業(yè)責任保險的保險責任是：保險公司承擔被保險人（會計師事務所）因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔的經(jīng)濟賠償責任（包括損失金額和法律費用）。推行注冊會計師職業(yè)責任保險具有重大意義：責任保險能為被保險人（會計師事務所）承擔民事賠償責任，解決他們的后顧之憂；保障責任事故中無辜者的經(jīng)濟利益不受侵害，維護和促進社會的安定；有利于民事賠償糾紛的順利解決，保證法律的貫徹執(zhí)行等。當然，注冊會計師職業(yè)責任保險也不可能使一切問題都迎刃而解，因而在投保時要注意以下幾點：
1.注意區(qū)分保險人負責賠償?shù)呢熑危ūｋU責任）和不負責賠償?shù)呢熑危ㄘ熑蚊獬Ｂ殬I(yè)責任保險的責任范圍一般包括兩個方面：被保險人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔的經(jīng)濟賠償責任，法律訴訟費用。對于因被保險人的隱瞞或欺詐行為引起的索賠，因被保險人故意損害他人行為引起的索賠，會計師事務所只有通過提取風險基金或其他風險自留的方式來解決。
2.注意保險條款中有關賠償限額和免賠額的約定。保險條款中對賠償限額一般有雙重約定：每次賠償限額和累計賠償限額。無論是每次賠償限額還是累計賠償限額，只要超過約定的賠償限額，保險人概不承擔責任。除規(guī)定賠償限額外，責任保險還有免賠額的規(guī)定，即保險人負責的賠償條件之一是賠償超過免賠額。因此會計師事務所即使購買了保險，仍會有一些自留風險存在。
3.注意職業(yè)責任保險的承保方式。職業(yè)責任保險的承保方式有以事故為基礎和以索賠為基礎兩種方式：以事故為基礎的承保方式使保險公司的責任期限延長到了保險合同有效期之后，而以索賠為基礎的承保方式使保險公司的責任期限提前到了保險合同有效期之前。注意區(qū)分兩種承保方式，可以使會計師事務所明確其責任風險承保的時間范圍。
三、完善職業(yè)風險基金制度
1.規(guī)范職業(yè)風險基金計提基礎。目前會計師事務所在計提風險基金的時候是按照業(yè)務收入來提的。這種計提方法沒有區(qū)分各個審計項目和事務所不同業(yè)務風險的大小，不利于事務所風險管理。因為每個審計項目面臨的審計風險各不相同，審計業(yè)務和管理咨詢、資產(chǎn)評估、會計服務等業(yè)務面臨的責任風險也不相同。會計師事務所應該按照單個審計項目（或不同的業(yè)務）計提風險基金。對于具有類似風險的項目則可以合并計提。
2.合理確定職業(yè)風險基金計提比例。傳統(tǒng)的職業(yè)風險基金是按會計師事務所業(yè)務收入10%的比例提取且上不封頂。這種計提比例有欠科學，既沒有區(qū)分各業(yè)務風險大小，也會導致其賬面滾存金額越來越高，嚴重影響事務所的資金運作和股東分紅。注冊會計師法可以規(guī)定一計提范圍，例如6%-14%，然后會計師事務所可以根據(jù)各業(yè)務風險的大小確定具體的計提比例。另外在職業(yè)風險基金的量的規(guī)定性方面，還有一個計提限度的問題，即是否要無限期地計提下去，《公司法》規(guī)定公司要按照稅后利潤的10%提取法定公積金；同時又規(guī)定當法定公積金累計額達到公司注冊資本的50%時可以不再提取。則事務所的職業(yè)風險基金的計提也可采取這種封頂?shù)淖龇�，即�?guī)定當風險基金累計額達到一定金額時可不再提取。
3.加強注冊會計師協(xié)會監(jiān)管。為加強注冊會計師協(xié)會監(jiān)管，可以借鑒住房公積金的計提方法，對所提職業(yè)風險基金實行專戶存儲。如事務所可將所提基金上繳給地方注協(xié)，由地方注協(xié)統(tǒng)一存儲；發(fā)生索賠時由事務所提出申請，協(xié)會在審核相關文件的基礎上，在該事務所職業(yè)風險基金余額內撥付。
4.統(tǒng)一稅收制度。在是否將職業(yè)風險基金作為成本扣除的問題上，存在著地區(qū)性稅收差異，這不利于會計師事務所的地區(qū)間的公平競爭和健康發(fā)展，因此應統(tǒng)一各地區(qū)關于風險基金的稅收制度。
四、適當發(fā)展會計師事務所專業(yè)自保公司
專業(yè)自保公司是企業(yè)用內部基金進行風險融資的高級形式。廣義而言，專業(yè)自保公司是由持有保單的母公司控制，為母公司及其他關聯(lián)機構提供保險。建立專業(yè)自保公司與傳統(tǒng)的用內部基金進行風險融資相比，除了可以節(jié)省保險費開支，獲得投資收益，承保一些保險公司不保的風險外，還可以進入再保險市場，享受更為低廉和優(yōu)質的服務。
但是組建專業(yè)自保公司花費高昂，事務所必須投入足夠的資本。另外，有些自保公司因業(yè)務數(shù)量有限、組織規(guī)模較小，需要外界提供多種服務，并且嚴重依賴再保險來分散風險，因而有可能增加費用支出，還不如向保險公司投保合算。為了證明投保是否正確，事務所要考慮很多因素。例如，在保險市場上能否得到需要的保險；考慮到貨幣的機會成本，如果專業(yè)自保公司能比保險人更有效地使用資金，那么，組建專業(yè)自保公司是明智的；專業(yè)自保公司使得他們的事務所能夠進入再保險市場，因而能提供相對便宜的保險。因此，我國可以選擇一些財務力量強、規(guī)模大的會計師事務所作為試點，也可以考慮幾家大型會計師事務所聯(lián)合建立專業(yè)自保公司。
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